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混乱的“混合销售”?一文教你读懂混合销售!

混乱的“混合销售”?一文教你读懂混合销售! 财经 第1张

混乱的“混合销售”?一文教你读懂混合销售! 财经 第2张

发票开错应如何处理?

作废or红冲?

亡羊补牢,为时不晚。发票开错了并可怕,可怕的是不知道应该如何补救。关于开错发票后到底是应该作废还是红冲,这方面的咨询从未间断。祥顺财税俱乐部成长会员课程《发票开错应如何处理?作废or红冲?》,现名师课件免费获取。

“老师们好,我咨询个问题,我们单位是供方,签订销售合同,价款是含税货款及运费,我们给对方开发票时,能不能分开开具,一部分开成货款,一部分开成运费?”我们会员近日在公司会员群里咨询了这么一个问题。

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混乱的“混合销售”?一文教你读懂混合销售! 财经 第3张

何为混合销售

针对这个问题我们首先要弄明白什么是混合销售。

根据财税[2016年36号]文件解释,一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。(从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营销售服务的单位和个体工商户在内)

根据以上规定,我们可以简单概括出混合销售的几个特征:

1、必须是服务+销售,不能是服务+服务,也不能是销售+销售,当然也不能是货物+销售不动产、货物+销售无形资产等形式。

2、混合销售是在同一项业务中,针对同一个客户发生的。

3、混合销售应按照主业适用的税率缴纳增值税,遵循从主原则。如果单位主业是生产销售货物为主的就缴纳销售货物增值税,如果主业是销售服务为主的就缴纳销售服务增值税。

混乱的“混合销售”?一文教你读懂混合销售! 财经 第4张

混合销售中的筹划与风险

对于混合销售行为很多人都是这样的筹划思路:对混合销售业务进行拆分,在合同中分别约定销售和服务条款,甚至更有甚者直接分签合同,对不是适用高税率的一段过程从整个行为的全过程中拆分出来,形成分别适用高税率与适用低税率的两种或者两种以上的行为,从而形成为两种销售,其中一段采用低税率,达到少缴税的目的。

其实,这是违法违规的筹划。对于签一个合同单独描述销售与服务,还是分开签几个独立合同,都是换汤不换药的形式游戏而已。增值税规定上的混合销售行为是不可以拆分的,需要一并使用适用税率。对本来需要按高税率缴纳增值税的行为进行拆分,降低税负,实质就是逃避纳税。

不可否认,在混合销售行为的主体上有一定的筹划空间,但很小。

像我们会员咨询的这个问题,要想把这个业务拆成两个销售行为,最简单的办法,就是再成立一个公司,一个公司销售货物,另一个公司提供服务,因为此时业务是由两个增值税纳税主体实施的,所以在增值税上就肯定无法理解为“一项销售行为”,自然就可以分别纳税了。

但如果不能成立公司,有没有办法不被认定是混合销售呢?

如果要想不是混合销售,必须打破“一项销售行为”这个界限,也就是要销售和运输服务两个业务间相互独立、没有必然联系。通过销售合同与运输合同的相关条款,可以得出一个结论:如果销售商品出现质量问题,不影响运输合同履行;运输过程中存在的问题,不影响销售商品合同的履行。

这个意思就是:比如业务做完后,商品有质量问题要退货退款,退货也只能退销售款,不能因此导致运输款也直接退款。这样,这个业务就真的变成了两项销售行为。

在实务工作中还存在另外一种可能不会被直接认定混合销售的行为,比如某商场下设一配送部,平时专门负责配送业务,无论是否在本商场买货,只要出运费,都提供配送服务,这种情况下购买商场货物并要求配送,严格意义上说也是混合销售,但由于企业本来就有这项业务,如果企业对销售及配送分别核算的,按兼营行为进行纳税笔者认为风险也不大。

混合销售下特殊规定

财税[2016年36号]文这个政策是很明确的,但随着政策的执行,慢慢也反映出一些问题,所以对于混合销售,国家又出台了一些特殊的规定:

国家税务总局公告[2017年第11号]中的规定:纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务,不属于混合销售,应分别核算货物和建筑服务的销售额,分别适用不同的税率或者征收率。

国家税务总局公告[2018年第42号]第六条规定:一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务,应分别核算机器设备和安装服务的销售额,安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务,如果已经按照兼营的有关规定,分别核算机器设备和安装服务的销售额,安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

按照我们刚才讲的原则,上面这三种按原理判断应该是属于混合销售行为的,因为一项行为涉及到了“货物+服务“,但税法对此做出了例外。

为什么需要进行例外的规定?主要是因为“货物+建筑、安装服务”这种模式,有它的特殊性。安装费主要是人工成本,无法取得进项,这种情况下,如果税务机关判定销售货物为主,全部按照销售货物13%征税,纳税人负担重;如果税务机关全部按照建筑安装9%征税,税收筹划的空间太大。

所以,折中的办法,就是允许上述混合销售行为,在分别核算的前提下,可以按照兼营来进行税务处理。

计税方式按“主业”or业务性质

财税[2016年36号]规定:从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。混合销售交什么税,看的是公司的主业,但笔者认为按“主业”征税存在很大不合理性。

如某建筑企业购买了一批建材然后销售,如果在销售该批建材同时提供些许建筑服务活动,这样就构成了一笔混合销售。按照主业判断,该销售的行为就应该按建筑企业主业建筑服务计征税款,这样完全改变了销售货物的业务实质。

现阶段,税务部门已意识到该问题。《中华人民共和国增值税法(征求意见稿)》征求意见第五章第二十七条:纳税人一项应税交易涉及两个以上税率或者征收率的,从主适用税率或者征收率。

征求意见稿修改了原来混合销售规定,采用更合理的业务性质代替了“主业”,我们也期待更明确的税务政策,让混乱的混合销售不再混乱!

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